Муп продать автомобиль без торгов. Помощь: Продажа части унитарного предприятия: возможна ли такая операция

Вопрос: Государственное предприятие с разрешения комитета по управлению имуществом продает автомобиль своему работнику. Является ли такая сделка приватизацией? Какие нужно уплатить налоги?

Ответ: Приватизация представляет собой особый порядок перехода имущества из публичной в частную собственность. В соответствии со ст.217 ГК РФ речь о приватизации идет тогда, когда имущество, находящееся в государственной или муниципальной собственности, передается его собственником (государством в лице Российского Фонда федерального имущества (ст.6 Закона РФ от 03.07.91 N 1531-1 "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ") в непосредственную собственность граждан и юридических лиц. В этом случае правовой режим данной сделки определяется законами о приватизации государственного и муниципального имущества. Таким образом, если продажа государственного имущества в частную собственность осуществляется не государством, а иными субъектами гражданского оборота, имеющими на это достаточные полномочия, то такая сделка совершается в традиционном гражданско-правовом порядке.

Правовой статус государственных предприятий (унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения казенных предприятий, учреждений), закрепленный в ГК РФ, дает им возможность в ряде случаев самостоятельно и от своего имени распоряжаться закрепленным за ними имуществом (гл.4 параграф 4 ГК РФ, гл.19 ГК РФ). Таким образом, сделка, совершенная государственным предприятием, по отчуждению закрепленного за ним на том или ином вещном праве имущества не является приватизацией.

Рассмотрим в данном контексте правовое положение каждого вида государственных предприятий:

1. Унитарное предприятие, основанное на праве хозяйственного ведения.

Предприятие не вправе продавать или иным образом распоряжаться недвижимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, без согласия собственника (соответствующего Комитета по управлению имуществом). Всем остальным имуществом предприятие может распоряжаться самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных законом или иными правовыми актами (ст.ст. 113 , 295 ГК РФ).

Автомобиль относится к движимым вещам (ст.130 ГК РФ). В связи с этим, если Вашему предприятию имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, то Вы вправе продать автомобиль физическому лицу и для этого не требуется согласия собственника.

2. Казенное предприятие (унитарное предприятие, основанное на праве оперативного управления).

Казенное предприятие может самостоятельно реализовывать только производимую им продукцию. Отчуждение любого иного имущества, закрепленного за ним на праве оперативного управления, возможно только с согласия собственника (ст.297 ГК РФ).

Таким образом, продажа автомобиля (если это не продукция предприятия) физическому лицу казенным предприятием может быть осуществлена только при наличии согласия Комитета по управлению имуществом.

3. Учреждение (организация, выполняющая функции некоммерческого характера).

Учреждение не вправе распоряжаться закрепленным за ним на праве оперативного управления имуществом и имуществом, приобретенным им за счет средств, выделенных по смете. Право самостоятельного распоряжения возникает у учреждения только на полученные доходы (если деятельность, приносящая доход, предусмотрена учредительными документами) и приобретенное за счет них имущество (ст.298 ГК РФ).

В связи с этим в данном случае учреждение может продать автомобиль, только если он приобретен за счет дохода от предпринимательской деятельности. Иначе продажа автомобиля является исключительным правом государства и должна осуществляться исключительно собственником в соответствии с законодательством о приватизации (Законом РФ от 03.07.91 "О приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ", Основными положениями Государственной программы приватизации государственных и муниципальных предприятий в РФ после 1 июля 1994 г. (утвержденной Указом Президента РФ от 22.07.94 N 1535).

Налогообложение операции по продаже автомобиля (если Вы имеете право на совершение данной сделки в соответствии с условиями, изложенными выше) осуществляется в общеустановленном порядке.

В первую очередь в бюджет подлежит уплате НДС и налог на прибыль. Их исчисление производится в соответствии с требованиями Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций", Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О НДС" с учетом особенностей налогообложения данной хозяйственной операции в каждом конкретном случае.

22.04.96 Е. Тимохина

Помощь: Продажа части унитарного предприятия: возможна ли такая операция?

ПРОДАЖА ЧАСТИ УНИТАРНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ: ВОЗМОЖНА ЛИ ТАКАЯ ОПЕРАЦИЯ?

Юридическое лицо, являющееся резидентом РФ, зарегистрировало унитарное предприятие в Республике Беларусь. В 2006 г. в связи с финансовыми затруднениями резиденту РФ понадобились денежные средства. Закрывать или продавать предприятие юридическое лицо не желает. Им рассматривается предложение о продаже части предприятия.

Указом Президента РБ от 19.03.2006 № 155 (далее - Указ) утвержден перечень доходов, получаемых иностранными организациями, не осуществляющими деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, из источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению в качестве других доходов. Как известно, в упомянутый перечень включены доходы, получаемые в результате продажи части предприятия как имущественного комплекса, собственником которого является иностранная организация.

В такой ситуации возникает вопрос: принимая во внимание данную норму Указа, правомерен ли вывод о том, что иностранное юридическое лицо вправе продать часть унитарного предприятия?

Попробуем разобраться в данной ситуации.

Следует отметить, что Указ предусматривает налогообложение доходов, получаемых от реализации части предприятия как имущественного комплекса. В то же время указанный нормативный акт является актом налогового законодательства и не регулирует вопросы деятельности унитарных предприятий.

Более того, не следует отождествлять понятия «унитарное предприятие» и «предприятие как имущественный комплекс»: в первом случае это организационно-правовая форма юридического лица, во втором - имущество.

В соответствии со ст.113 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками предприятия.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы государственные (республиканские или коммунальные) унитарные предприятия либо частные унитарные предприятия.

Согласно п.2 ст.113 ГК имущество унитарного предприятия находится в государственной либо частной собственности физического или юридического лица. Имущество частного унитарного предприятия находится в частной собственности физического лица (совместной собственности супругов) либо юридического лица и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения. Имущество дочернего унитарного предприятия находится в собственности собственника имущества предприятия-учредителя и принадлежит дочернему предприятию на праве хозяйственного ведения.

И наконец, что самое главное, ГК установлено, что долевая собственность на имущество унитарного предприятия не допускается.

В случае раздела имущества, находящегося в совместной собственности супругов, а также перехода права собственности на имущество унитарного предприятия в порядке наследования, правопреемства либо иными не противоречащими законодательству способами к двум и более лицам:

унитарное предприятие может быть реорганизовано путем разделения (выделения) либо преобразования в хозяйственное товарищество или общество в порядке, установленном законодательством и соглашением сторон;

имущество унитарного предприятия переходит в собственность одного юридического или физического лица (совместную собственность супругов) с выплатой другим лицам компенсации соответственно их доле в общей собственности, определенной по правилам, установленным для имущества, в отношении которого долевая собственность допускается;

унитарное предприятие подлежит ликвидации в порядке, установленном законодательством, если реорганизация или переход имущества в собственность одного лица противоречат законодательству либо невозможны по иным причинам.

Согласно же ст.132 ГК предприятием как объектом прав признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Предприятие в целом или его часть могут быть объектом купли-продажи, залога, аренды и других сделок, связанных с установлением, изменением и прекращением вещных прав.

Таким образом, само унитарное предприятие вправе реализовать часть имущества, в т.ч. и какой-либо имущественный комплекс, но нельзя реализовать часть самого унитарного предприятия иному лицу, так как это приведет к возникновению долевой собственности на имущество унитарного предприятия. Данная ситуация не допускается гражданским законодательством РБ.

В Указе же идет речь непосредственно о продаже части имущественного комплекса и налогообложении. То обстоятельство, что при реализации части предприятия как имущественного комплекса необходимо уплатить налог на доходы, не означает, что допускается долевая собственность на имущество унитарного предприятия. Предприятие как имущественный комплекс вправе реализовать любое юридическое лицо, например общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество. Не исключение и унитарное предприятие. При этом необходимо иметь в виду, что продавать имущественный комплекс должно юридическое лицо, а не его учредитель. В данном случае стороной сделки выступает именно унитарное предприятие, которое и обязано передать соответствующий имущественный комплекс. Взамен предприятие получит денежные средства, которые будут собственностью учредителя и будут находиться в собственности одного лица, т.е. долевая собственность в такой ситуации не возникнет.

В части уплаты налога на доходы, необходимость в которой возникает в соответствии с Указом, следует отметить, что согласно п.8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением МНС РБ от 14.10.2003 № 92, доходами от источников в Республике Беларусь являются доходы (в т.ч. авансовые платежи), начисляемые (выплачиваемые) иностранной организации:

юридическим лицом РБ;

индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в Республике Беларусь;

иностранной организацией, открывшей в Республике Беларусь свое представительство и (или) осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, если возникновение этих доходов имеет отношение к данному представительству или постоянному представительству.

Доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, доходы от отчуждения унитарного предприятия как имущественного комплекса, находящегося на территории Республики Беларусь, от отчуждения долей (паев), принадлежащих участникам юридических лиц, либо их части, находящейся на территории Республики Беларусь организации, доходы от сдачи в аренду (наем, лизинг), иного использования или предоставления права пользования имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь, доходы в виде вознаграждения за использование или предоставление права использования на территории Республики Беларусь имущественных прав на произведения литературы, искусства, науки, доходы от операций с ценными бумагами, реализуемыми (погашаемыми) на территории Республики Беларусь, доходы от проведения и организации на территории Республики Беларусь концертно-зрелищных мероприятий признаются доходами от источников в Республике Беларусь независимо от наличия открытого в Республике Беларусь представительства и выплаты (начисления) доходов этим представительством или связи получения указанных доходов с деятельностью иностранной организации через постоянное представительство на территории Республики Беларусь.

Если доход выплачивается иностранной организацией, не имеющей представительства в Республике Беларусь, перечисление в бюджет удержанных сумм налога и (или) представление налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы от имени иностранной организации может осуществляться ее представителем. В этом случае вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы в налоговый орган РБ представляются документы, подтверждающие полномочия представителя (доверенность, легализованная в порядке, установленном законодательством).

09.06.2006 г.

Юрий Веремейко, юрист

От редакции журнала: В данной статье автор рассмотрел правомочность продажи части унитарного предприятия и обосновал свою позицию.

Как выясняется, унитарное предприятие, зарегистрированное на территории Республики Беларусь в т.ч. и резидентом РФ, вправе реализовать часть предприятия как имущественный комплекс. При этом возникает необходимость уплаты налога на доходы.

Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 22, 2006 г.

От редакции: С 13 июля 2006 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 28.04.2006 № 55 изложена в новой редакции.

C 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 19.03.2006 № 155 «О некоторых вопросах взимания налога на доходы иностранных организаций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу.

C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.

Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям).
Продажа унитарного предприятия в корне отличается от продажи, например общества с ограниченной ответственностью в виду того, что долевая собственность на имущество унитарного предприятия не допускается. Таким образом, унитарное предприятие может быть продано в целом как имущественный комплекс.

Что же такое имущественный комплекс и как происходит регистрация предприятия как имущественного комплекса?

В состав предприятия включаются:

1. здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция, земельные участки, за исключением земельных участков, предоставленных на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного пользования, временного пользования, а также объектов, изъятых либо ограниченных в обороте;
2. права требования, долги, за исключением вытекающих из административных, семейных, трудовых правоотношений;
3. исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, включая права на средства индивидуализации (кроме права на географические указания);
4. право аренды;
5. иные имущество и имущественные права в случаях, предусмотренных законодательством.

Государственную регистрацию предприятия как имущественного комплекса осуществляет РУП «Национальное кадастровое агентство».

Процедура регистрации предприятия как имущественного комплекса состоит из следующих этапов:

1. Издание директором унитарного предприятия приказа о создании предприятия как имущественного комплекса. Данным приказом также, можно уполномочить представителя на представление интересов в «Национальном кадастровом агентстве».
2. Издание приказа о проведении инвентаризации активов и обязательств унитарного предприятия.
Инвентаризация производится в соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь».
Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.).
Инвентаризация проводится на дату, установленную собственником имущества унитарного предприятия.
3. Проведение независимого аудита и получение заключения аудитора о составе и стоимости предприятия.
4. Составление бухгалтерского баланса. Требование о составлении бухгалтерского баланса распространяется также на организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
5. Принятие собственником имущества унитарного предприятия решения о создании предприятия как имущественного комплекса и определении состава предприятия как имущественного комплекса.
6. Получение согласия от залогодержателей имущества на включение такого имущества в состав предприятия как имущественного комплекса.
7. Заключение договора с РУП «Национальное кадастровое агентство» и оплата услуг агентства.
8. Подача заявления и комплекта документов на регистрацию.

РУП «Национальное кадастровое агентство» в 30-дневный срок выдает свидетельство о регистрации предприятия как имущественного комплекса.

Сделка по продаже предприятия в обязательном порядке подлежит регистрации в РУП «Национальное кадастровое агентство».

Для регистрации сделки по продаже предприятия как имущественного комплекса подаются следующие документы:

1. Заявление по установленной форме;
2. Копия устава юридического лица (продаваемого унитарного предприятия);
3. Копия свидетельства о государственной регистрации юридического лица (продаваемого унитарного предприятия);
4. Копия паспорта гражданина-собственника имущества унитарного предприятия либо учредительные документы юридического лица – собственника имущества, а также документы, подтверждающие полномочие руководителя юридического лица;
5. Копия паспорта гражданина покупателя унитарного предприятия либо учредительные документы юридического лица – покупателя, а также документы, подтверждающие полномочие руководителя юридического лица;
6. Договор купли-продажи унитарного предприятия;
7. Документ, подтверждающий согласие залогодержателя предприятия на совершение сделки с предприятием (например, письмо, гриф «СОГЛАСОВАНО», иной документ), – в случае, если предприятие находится в залоге;
8. Документ, подтверждающий согласие залогодержателя имущества, включенного в состав предприятия, на совершение сделки с предприятием (например, письмо, гриф «СОГЛАСОВАНО», иной документ), – в случае, если имущество, включенное в состав предприятия как имущественного комплекс, находится в залоге;
9. Перечень имущества и имущественных прав, входящих в состав предприятия по форме, утвержденной государственным комитетом по имуществу;
10. Акт инвентаризации предприятия, а также документы, подтверждающие наличие и остатки денежных средств на счетах в банках;
11. Заключение аудитора о составе и стоимости предприятия;
12. Бухгалтерский баланс;
13. Документы, подтверждающие согласие супруги (супруга) собственника имущества унитарного предприятия физического лица на продажу предприятия или заявление об отсутствии супруги (супруга);
14. Передаточный акт предприятия как имущественного комплекса.

Государственная регистрация сделки с предприятием как имущественным комплексом омуществляется в течение 30 дней.

Если сделка с предприятием как имущественным комплексом (купля-продажа) осуществляется непосредственно после регистрации предприятия как имущественного комплекса, допускается использование бухгалтерского баланса, акта инвентаризации и заключения аудитора, которые составлялись на стадии регистрации имущественного комплекса.

Следует участь важный нюанс при осуществлении сделок с предприятием как имущественным комплексом, когда одной из сторон сделки выступает юридическое лицо.
В данном случае необходимо чтобы сделка соответствовала требованиям, предъявляемым к сделкам с участием аффилированных лиц, а также были соблюдены требования, регламентирующие порядок заключения крупных сделок.